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cómo contabilizar arrendamientos operativos con la NIIF 16
Saber cómo contabilizar arrendamientos operativos con la NIIF 16 a partir del 1 de enero de 2019, además de una necesidad, será una obligación para los responsables de los departamentos de contabilidad de las compañías cotizadas. Los contables de las pymes que tengan como objetivo mantener actualizada su cualificación profesional, no deberían ignorar el nuevo tratamiento contable de los arrendamientos operativos derivado de la NIIF 16.
La nueva Norma Internacional de Información Financiera 16, Arrendamientos, establece los principios para el reconocimiento, medición, presentación e información a revelar de los arrendamientos y deroga el actual modelo dual de contabilidad de arrendamiento operativo/financiero para arrendatarios de la NIC 17.
La NIIF 16, Arrendamientos, dará lugar a una representación más fiel de los activos y pasivos y a una mayor transparencia sobre el apalancamiento financiero y el capital empleado.
Al inicio de un contrato, una entidad evaluará si el contrato es, o contiene, un arrendamiento. Un contrato es, o contiene, un arrendamiento si transmite el derecho a controlar el uso de un activo identificado por un periodo de tiempo a cambio de una contraprestación.
La novedad de la NIIF 16 se encuentra en el tratamiento contable de los arrendamientos materiales operativos, es decir, la contabilización del derecho de uso de un activo subyacente identificado transmitido mediante contraprestación. Por consiguiente, quedan excluidos de la NIIF 16 a los arrendamientos de servicios puros.
La nueva NIIF 16 arrendamientos sustituye a la NIC 17 y equipara la contabilidad de los arrendamientos operativos a la de los arrendamientos financieros, salvo dos excepciones:
- Arrendamientos con una duración desde el inicio no superior a 12 meses y
- Arrendamientos de activos de bajo valor.
En consecuencia, salvo las citadas excepciones, las empresas sujetas a las Normas Internacionales de Contabilidad, cuando se hallen en la posición de arrendatarios, reconocerán sus arrendamientos operativos en el balance de forma similar a la de los arrendamientos financieros.
Normalmente, cuando las empresas con arrendamientos operativos fuera de balance apliquen la nueva NIIF 16:
- El valor contable del activo por arrendamiento disminuirá más rápidamente que el valor contable del pasivo por arrendamiento.
- Disminuirán sus fondos propios.
- Mejorará su EBITDA y su Resultado de Explotación.
- La neutralidad del BAI dependerá del sistema de amortización aplicado al activo arrendado.
- Aumentará el ratio de apalancamiento y disminuirán los de cobertura de intereses y de rotación de activos.
Al aplicar la NIIF 16, la suma del gasto por los intereses y el cargo de amortización durante la primera mitad del plazo del arrendamiento se espera que sea mayor que el gasto lineal para los arrendamientos fuera de balance, reconocidos con la aplicación de la NIC 17.
Según la NIIF de Pymes estas empresas:
- no tienen obligación pública de rendir cuentas, y
- publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia.
En la Unión Europea solo son obligatorias las Normas Internacionales de Contabilidad completas para las sociedades cotizadas y no se permite la aplicación de la NIIF para Pymes. A tal efecto, según información dispuesta por la Comisión Europea:
- De los 28 estados miembros, solamente el Reino Unido exige la aplicación de las NIIFs a todas las Pymes.
- El 99% de las Pymes europeas tienen menos de 50 empleados; por lo tanto, el IASB no espera que un número significativo de estas Pymes aplique las NIIFs de forma voluntaria; y
- De las Pymes europeas con más de 50 empleados (223.648 empresas), a un 50% no se les permite por ley aplicar las NIIFs para los estados financieros – estas empresas pueden aplicar las NIIFs voluntariamente, solo para los estados financieros consolidados –.
Se requiere que un arrendatario reconozca un activo por derecho de uso que representa su derecho a usar el activo arrendado subyacente y un pasivo por arrendamiento que representa su obligación para hacer pagos por arrendamiento.
2.1. DERECHO DE USO DEL ACTIVO
Valoración inicial
En la fecha de comienzo, un arrendatario medirá un activo por derecho de uso al costo.
Valoración posterior
Después de la fecha de comienzo, un arrendatario medirá su activo por derecho de uso aplicando el modelo del costo o el modelo de revaluación de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo.
2.2. PASIVO POR ARRENDAMIENTO
Valoración inicial
En la fecha de comienzo, un arrendatario medirá el pasivo por arrendamiento al valor presente de los pagos por arrendamiento que no se hayan pagado en esa fecha.
Los pagos por arrendamiento se descontarán usando la tasa de interés implícita en el arrendamiento, si esa tasa pudiera determinarse fácilmente. Si esa tasa no puede determinarse fácilmente, el arrendatario utilizará la tasa incremental por préstamos del arrendatario.
Valoración posterior
Después del momento inicial, el arrendatario irá incrementando el pasivo por el arrendamiento para reflejar el interés devengado, reduciendo el importe en libros para reflejar los pagos por arrendamiento realizados y recalculando nuevamente el importe en libros para reflejar las nuevas mediciones o modificaciones del arrendamiento especificadas en los párrafos 39 a 46 de la norma, y también para reflejar los pagos fijos por arrendamiento en esencia que hayan sido revisados
Un arrendatario presentará en el estado de situación financiera o en las notas:
- Los activos por derecho de uso por separado de otros activos. Si un arrendatario no presenta los activos por derecho de uso por separado en el estado de situación financiera, el arrendatario:
- incluirá los activos por derecho de uso dentro de la misma partida de los estados financieros que le hubiera correspondido a los activos subyacentes de haber sido de su propiedad; y
- revelará qué partidas del estado de situación financiera incluyen esos activos de derechos de uso.
- Los pasivos por arrendamiento por separado de los demás pasivos. Si el arrendatario no presenta pasivos por arrendamiento de forma separada en el estado de situación financiera, el arrendatario revelará qué partidas del estado de situación financiera incluyen esos pasivos.
El requerimiento del párrafo a) no se aplica a los activos por derecho de uso que cumplen la definición de propiedades de inversión, que se presentarán en el estado de situación financiera como propiedades de inversión.
En el estado del resultado del periodo y otro resultado integral, un arrendatario presentará el gasto por intereses por el pasivo por arrendamiento de forma separada del cargo por depreciación del activo por derecho de uso. El gasto por intereses sobre el pasivo por arrendamiento es un componente de los costos financieros, que el párrafo 82(b) de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros requiere que se presente por separado en el estado del resultado del periodo y otro resultado integral.
Pasos, S.L., dedicada a la venta de calzado al detalle, formalizó el siguiente contrato de arrendamiento de un local equipado sito en un centro comercial:
- Fecha 01-10-2016
- Plazo: 5 Años
- Fianza: 30.000,00€
- Renta: Periodicidad: Mensual
- Renta: Importe mensual:
- Año 1: 5.000,00€
- Año 2: 5.500,00€
- Año 3: 6.000,00€
- Año 4: 6.500,00€
- Año 5: 7.000,00€
- Interés instrumental arrendamiento: 4,50%
- Sistema de Amortización del Activo: Lineal
- IVA: 21%
SE PIDE:
- Calcular el «valor del derecho de uso del activo arrendado» y del «pasivo por arrendamiento».
- Asientos NIIF 16
- Comparativo NIIF 16 vs NIC 17
Eulogio Alonso
Diplomado Estudios Empresariales
Especialidad de Contabilidad e Información
Ex Director Oficina Bancaria
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